2020-03-25 09:17:52
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之前我们为小伙伴们梳理过初级会计师实务部分的知识点，很多多考生都表示很有帮助，那么在这里小霞就大家继续整理一下这部分的考点。
第二章：资产
原材料采用计划成本核算
1．购入材料的账务处理
（1）购入原材料
借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款、应付票据等）
（2）入库或月末汇总入库时
借：原材料（计划成本）
贷：材料采购（实际成本）
材料成本差异（借方记录超支差，若为节约差，科目在贷方）
【注意】购入材料，对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账，下月冲回。
会计分录：
（1）月末应按计划成本暂估入账
借：原材料等
贷：应付账款—暂估应付款
（2）下月做红字予以冲回
借：原材料等（红字）
贷：应付账款—暂估应付款（红字）
2．发出材料的账务处理
（1）先按计划成本进行结转会计分录：
借：生产成本（生产产品领用）
制造费用（车间一般耗用）
管理费用（管理部门领用）
销售费用（销售部门领用）
贷：原材料（计划成本）
（2）结转发出材料应负担的成本差异，如果是超支差异：
借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：材料成本差异
如果是节约差异，编制上述相反的会计分录。
公式：本期材料成本差异率 ＝（期初结存材料的成本差异 ＋本期验收入库的材料成本差异）÷（期初结存材料的计划成本 ＋本期验收入库材料的计划成本）×100％
发出材料应负担的成本差异 ＝发出材料的计划成本 ×期初材料成本差异率
期初材料成本差异率 ＝期初结存材料的成本差异 ÷期初结存材料的计划成本 ×100％
【小霞提示】材料成本差异 ＝实际成本 －计划成本，计算结果大于零，称为超支（计算时用正号）；计算结果小于零，称为节约（计算时用负号）。（口诀：超同正，节反负）
1．领用与出售
生产领用
借：生产成本 （实际成本）
材料成本差异（节约记借方，超支记贷方）
贷：周转材料—包装物（计划成本）
随同产品出售
不单独计价：
借：销售费用
贷：周转材料—包装物材料成本差异（节约记借方，超支记贷方）
单独计价：
借：银行存款
贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本材料成本差异（节约记借方，超支记贷方）
贷：周转材料—包装物
2．出租与出借包装物（2020新增）
出租：
（1）发出包装物
借：周转材料—包装物—出租包装物
贷：周转材料—包装物—库存包装物
（2）收到租金
借：库存现金、银行存款、其他应收款
贷：其他业务收入
（3）包装物摊销
借：其他业务成本
贷：周转材料—包装物—包装物摊销
（4）包装物维修
借：其他业务成本
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
出借：
（1）发出包装物
借：周转材料—包装物—出借包装物
贷：周转材料—包装物—库存包装物
（2）收到押金（退还时分录反向）
借：库存现金、银行存款
贷：其他应付款—存入保证金
（3）包装物摊销
借：销售费用
贷：周转材料—包装物—包装物摊销
（4）包装物维修
借：销售费用
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
1．账务处理
验收入库：
借：库存商品
贷：生产成本—基本生产成本
发出商品：
借：银行存款／应收账款／应收票据等
贷：主营业务收入应交税费—应交增值税 （销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2．商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算
毛利率法
计算公式：
①毛利率 ＝（销售毛利／销售额）×100％
②销售净额 ＝销售收入 －销售退回 －销售折让
③销售成本 ＝销售净额 －销售净额 ×毛利率 ＝销售净额 ×（１－毛利率）
④期末存货成本 ＝期初存货成本 ＋本期购货成本 －本期销售成本
适用情况：
商品流通企业。该计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。
售价金额核算法
计算公式：
①商品进销差价率 ＝（期初库存商品进销差价 ＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价 ＋本期购入商品售价）×100％
②本期销售商品应分摊的商品进销差价 ＝本期商品销售收入 ×商品进销差价率
③本期销售商品的成本 ＝本期商品销售收入 －本期销售商品应分摊的商品进销差价
④期末结存商品的成本 ＝期初库存商品的进价成本 ＋本期购进商品的进价成本 －本期销售商品的成本
适用情况：
商业零售企业。
现金盘盈
批准前：
借：库存现金（盘盈数）
贷：待处理财产损溢（盘盈数）
批准后：
借：处理财产损溢（盘盈数）
贷：其他应付款（需要支付或退还他人的金额）营业外收入（无法查明原因的金额）
现金盘亏
批准前：
借：待处理财产损溢（盘亏数）
贷：库存现金（盘亏数）（与盘盈分录相反）
批准后：
借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额）管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢（盘亏数）
存货盘盈
批准前批准后：
借：原材料、库存商品等（盘盈数）
贷：待处理财产损溢（盘盈数）
存货盘亏
批准前：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用（实质为：冲减管理费用）
批准后：
分录与与盘盈时批准前的分录相反。
借：待处理财产损溢（盘亏数）
贷：原材料、库存商品等（盘亏数）应交税费—应交增值税（进项税额转出）（自然灾害原因除外）
借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额）原材料（残料入库）
管理费用（管理不善等原因造成净损失的金额）
营业外支出（自然灾害等原因造成净损失的金额）
贷：待处理财产损溢（盘亏数）
固定资产盘盈
按前期差错处理：
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
固定资产盘亏
审批前：
借：待处理财产损益累计折旧固定资产减值准备
贷：固定资产应交税费—应交增值税（进项税转出）［金额＝（原值 －累计折旧）×税率］
审批后：
借：其他应收款（应收赔款）
营业外支出（差额倒挤）
贷：待处理财产损溢
以上就是小霞今天为大家带来的初级会计师重要考点的分享。如果大家在这些方面的学习有问题的话，可以在之后给我们留言和我们进行交流。
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