（一）居民个人综合所得应纳税所得额的确定

居民个人取得综合所得按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；

需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年 ３月 １日至 ６月 ３０日内办理汇算清缴。

居民个人预扣预缴办法：每月（次）综合所得税务处理

（1）工资、薪金所得 扣缴义务人支付时，按“累计预扣法”计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。

（2）劳务报酬所得

扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：（３级累进）

每次收入不超过 ４０００元的，预扣预缴税额 ＝（收入 －８００）×预扣率；

每次收入 ４０００元以上的，预扣预缴税额 ＝收入 ×（１－２０％）×预扣率 －速算扣除数

（3）稿酬所得

扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：

每次收入不超过 ４０００元的，预扣预缴税额 ＝（收入 －８００）×７０％ ×２０％；

每次收入 ４０００元以上的，预扣预缴税额 ＝收入 ×（１－２０％）×７０％ ×２０％

（4）特许权使用费所得

扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：

每次收入不超过 ４０００元的，预扣预缴税额 ＝（收入 －８００）×２０％；

每次收入 ４０００元以上的，预扣预缴税额 ＝收入 ×（１－２０％）×２０％

１．工资薪金所得的累计预扣法：

累计预扣预缴应纳税所得额 ＝累计收入 －累计免税收入 －累计减除费用 －累计专项扣除 －累计专项附加扣除 －累计依法确定的其他扣除

本期应预扣预缴税额 ＝（累计预扣预缴应纳税所得额 ×预扣率 －速算扣除数）－累计减免税额 －累计已预扣预缴税额

２．劳务报酬所得预缴税额计算

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按 ７０％计算。

工资、薪金：工资薪金所得全额

劳务报酬以及特许权使用费：每次收入 ×（１－２０％）

稿酬：每次收入 ×（１－２０％）×７０％

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用 ６万元以及专项扣除、专项附加

扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

综合所得应纳税所得额 ＝每一纳税年度的收入额 －费用 ６万元 －专项扣除 －专项附加扣

除 －依法确定的其他扣除。

３．专项扣除

居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金（三险一金）等。

４．专项附加扣除

包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人六项。

（１）子女教育：

纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月 １０００元的标准定额扣除。

①子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照本规定执行。

②学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育）、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。

③年满 ３岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按本规定执行。

④父母可以选择由其中一方按扣除标准的 １００％扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的 ５０％扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

⑤纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。

（２）继续教育

① 纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月４００元定额扣除。

同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过 ４８个月。

②纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按 ３６００元定额扣除。

Ａ．个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。

Ｂ．纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。

（３）大病医疗

在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过 １５０００元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在 ８００００元限额内据实扣除。

Ａ．纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

Ｂ．纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按规定分别计算扣除额。

Ｃ．纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原件（或者复印件）等资料备查。

（４）住房贷款利息

纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月 １０００元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过 ２４０个月。

Ａ．纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

Ｂ．首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。

Ｃ．经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

Ｄ．夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的 １００％扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的 ５０％扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

Ｅ．纳税人应当留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证备查。

【小霞提示】１０００／月，２０年，境内，首套，婚前均有房婚后扣一套。

（５）住房租金

纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：

直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市：每月 １５００

市辖区户籍人口 ＞１００万 ：每月 １１００

市辖区户籍人口≤１００万：每月 ８００

Ａ．纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。

Ｂ．主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围；纳税人无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。

Ｃ．夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

Ｄ．住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。

Ｅ．纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。

Ｆ．纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。

【小霞提示】１５００／１１００／８００／月，无房，夫妻双方同城一方扣、不同城均无房分别扣，不与房贷同享。

（６）赡养老人

纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：

①纳税人为独生子女的，按照每月 ２０００元的标准定额扣除。②纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月 ２０００元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月 １０００元。

Ａ．可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。

Ｂ．被赡养人是指年满 ６０岁的父母（指生父母、继父母、养父母），以及子女均已去世的年满 ６０岁的祖父母、外祖父母。

【小霞提示】２０００／月，满 ６０，无子女隔辈可扣，独生独扣、非独分摊扣最高不过千。

１．非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人代扣代缴税款，不办理汇算清缴。

２．扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税：

（１）工资、薪金所得应纳税所得额 ＝每月收入额 －５０００／月；

（２）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，其中：

①劳务报酬所得应纳税额 ＝收入 ×（１－２０％）×税率 －速算扣除数

②稿酬所得应纳税额 ＝收入 ×（１－２０％）×７０％ ×税率 －速算扣除数

③特许权使用费所得应纳税额 ＝收入 ×（１－２０％）×税率 －速算扣除数

个人所得税税率

（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）

不超过 ３０００元：税率3％，速算扣除数０。

超过 ３０００元至 １２０００元的部分：税率10％，速算扣除数210。

超过 １２０００元至 ２５０００元的部分：税率20％，速算扣除数1410。

超过 ２５０００元至 ３５０００元的部分：税率25％，速算扣除数2660。

超过 ３５０００元至 ５５０００元的部分：税率30％，速算扣除数4410。

超过 ５５０００元至 ８００００元的部分：税率35％，速算扣除数7160。

超过 ８００００元的部分：税率45％，速算扣除数15160。